5月1日起營改增試點全面推開。改革啟動前夕，財政部、國家稅務總局分別于4月29日和30日對外發布了兩份補充文件，這兩份被業界稱為“打補丁”的文件可謂來得及時，通過一個個細節兌現政府承諾。針對勞務派遣企業，文件在保留差額征收的同時，增加可抵扣模式，這樣一來，企業就可以算算哪種方式最劃算。

4月29日，財政部、國家稅務總局發布《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》，對前期政策及時做出調整。

針對市場擔心影響債券利率，文件明確指出，質押式買入返售金融商品、持有政策性金融債券屬于金融同業往來利息收入，這意味著二者將不在增值稅征收范圍內，此舉無疑使債市如釋重負，有助于穩定債券利率水平，降低機構融資成本。

而令中國人壽保險公司財務總監趙立軍高興的是，他此前擔心的“企業年金類產品要征增值稅”問題此次也得到解決。新文件明確，享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險包括其他年金保險，其他年金保險是指養老年金以外的年金保險。

“營改增相關政策公告下發后，不同行業的納稅人結合自身情況提出了一些新的問題，財稅部門從確保行業稅負只減不增的角度考慮，進行了及時回應，這是非常必要的。”安徽省國稅局總經濟師胡立文說，補充文件的出臺，對如何落實保障企業分享改革紅利提供了可操作性的指導規范。

另一份補充文件《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》，也在5月1日零點改革啟動前順利發出，給勞務派遣公司和常年走高速的企業帶來福音。

增值稅時代，原先營業稅對勞務派遣實行差額征收政策被平移過來，但差額征收是不能抵扣的。為照顧一些企業需求，文件在保留差額征收的同時，增加可抵扣模式，即以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。選擇多了更顯政策貼心，企業就可以算算哪種方式最劃算。

高速公路費抵扣的焦點主要是抵扣憑證問題。由于改革剛啟動增值稅發票與高速路收費系統還未完全對接，為讓更多交通物流企業獲得減稅紅利，補充文件提出了過渡性舉措，明確一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票計算可抵扣的進項稅額。

營改增后，勞務派遣、人力資源外包可差額征稅!在營改增實施的前夕，4月30日晚上23:32分，財政部、國家稅務總局補充政策《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》財稅〔2016〕47號。

營改增臨門一腳:勞務派遣允許差額征稅

原來擔心的“稅”問題終于塵埃落定了

政策解讀

1.勞務派遣政策平移，采取差額納稅

36號文件出臺后，人力行業一片哀嚎，營改增采取全額納稅，納稅成本大幅度增加，將置人力行業于死地，本文件推出之后，明確了勞務派遣公司差額納稅。

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2.明確外包業務采取差額納稅

需要注意的是：代收代付部分的工資、社保、公積金只能開普通發票。人力資源服務商開具普通發票無法讓其客戶用來進行抵扣稅額。

納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

3.營改增政策更加清晰，明確計稅方法

符合政策規定的，可以按照簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

*以上愛員工政策解讀，僅代表個人意見，僅供參考!

讓我們來看看具體政策文件原文如下：

關于進一步明確全面推開營改增試點

有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知

財政部國家稅務總局

財稅〔2016〕47號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經研究，現將營改增試點期間勞務派遣服務等政策補充通知如下：

一、勞務派遣服務政策

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

二、收費公路通行費抵扣及征收政策

(一)2017年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票(不含財政票據，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%

通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

(二)一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

試點前開工，是指相關施工許可證注明的合同開工日期在2017年4月30日前。

三、其他政策

(一)納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

(二)納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

納稅人轉讓2017年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

(三)一般納稅人2017年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2017年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

(四)一般納稅人提供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務，按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2013〕106號)第二條有關規定適用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2017年1月1日至4月30日期間繼續執行。

四、本通知規定的內容，除另有規定執行時間外，自2017年5月1日起執行。

財政部國家稅務總局

2017年4月30日